创业之初，最早要做的会计决定之一，就是如何记录收入和支出。选择收付实现制（cash accounting）还是权责发生制（accrual accounting），会影响利润何时体现在账目中、您能多清楚地看到自己的财务状况，以及在新加坡，您的账目是否符合会计与企业管制局（ACRA）和国内税务局（IRAS）的要求。本指南用浅白的语言解释这两种方法，通过例子逐步说明，并介绍公司与独资企业（sole proprietorship）在要求上的不同。
本文仅为一般信息，不构成会计或税务建议。相关要求可能会变化，请向新加坡国内税务局（IRAS）、会计与企业管制局（ACRA）或合格的会计师核实最新情况。
收付实现制与权责发生制如何运作
收付实现制在款项进入您的银行账户时记录收入，在款项付出时记录支出。如果您在三月向客户开具发票，但客户在五月付款，这笔收入就记在五月。
权责发生制在收入实现时记录收入，在费用发生时记录支出，与现金何时流动无关。三月的发票计为三月的收入，未收回的款项则作为别人欠您的钱（应收账款，accounts receivable）留在账上。已收到但尚未支付的账单，则作为您欠别人的钱（应付账款，accounts payable）。
| 比较项目 | 收付实现制 | 权责发生制 |
|---|---|---|
| 何时记录收入 | 收到付款时 | 交付商品或服务时 |
| 何时记录支出 | 付款时 | 费用发生时 |
| 维护所需的工作量 | 较简单，基本与银行对账单一致 | 工作较多：发票、账单、调整 |
| 反映盈利情况 | 可能随付款时间而大幅波动 | 把收入归入其所属的期间 |
| 显示应收和应付款项 | 不显示 | 显示，通过应收账款和应付账款 |
| 与新加坡财务报告准则的契合度 | 不用于公司财务报表 | 会计准则所采用的基础 |
举例说明
假设有一家小型设计工作室。
- 十一月，它完成了一个品牌设计项目，向客户开具 $8,000 的发票。客户在一月付款。
- 同样在十一月，它用信用卡购买了 $1,500 的软件，并在十二月还清。
- 十二月，它预收了一个将在二月完成的项目款 $3,000。
在收付实现制下，十一月看起来很冷清：没有收入，也没有软件支出。十二月显示收入 $3,000、支出 $1,500。一月显示收入 $8,000。工作室业务最好的十一月，看起来反倒像是最差的一个月。
在权责发生制下，十一月显示收入 $8,000、支出 $1,500，如实反映了实际发生的情况。十二月收到的 $3,000 记为负债（预收收入），直到二月交付工作时才转为收入。
以上数字仅为举例说明。关键在于：权责发生制告诉您企业在每个期间的实际表现，而收付实现制告诉您资金是如何流动的。
ACRA 和 IRAS 对公司的要求
如果您经营的是在 ACRA 注册的私人有限公司，情况相当明确：
- 妥善的会计记录。《公司法》（Companies Act）要求公司保存能够说明其交易和财务状况的会计记录。记录一般须保存至少五年。
- 以权责发生制编制财务报表。公司财务报表依照新加坡财务报告准则（Singapore Financial Reporting Standards）编制，而该准则采用权责发生制。小型公司可能符合使用简化版准则的条件，但仍须采用权责发生制。
- 报税以这些账目为基础。IRAS 以公司的账目为起点，经税务调整后计算应税收入。实际上，公司不能简单地以收付实现制记账。
许多小公司老板在年度中以简单的方式记录日常账目，年底再请会计师就应收账款、应付账款、预付款项和应计费用进行调整。只要最终账目编制得当，这样做是可行的。
独资企业和合伙企业适用的规定
独资企业或合伙企业不是独立的法律实体，其利润作为业主的个人收入纳税。业主需在向 IRAS 提交的个人所得税申报中申报业务收入。
- 仍须保存记录。IRAS 要求自雇人士（self-employed）和独资企业业主妥善保存收入和支出记录，包括发票和收据，并按规定期限保存。
- 可能可以简化申报。IRAS 允许较小的企业在符合其所定条件的情况下，申报较简单的收入与支出表，而不必提交完整账目。具体门槛请查阅 IRAS 的最新指引。
- 会计基础很重要。IRAS 一般要求以权责发生制申报业务收入。有些规模很小的企业以收付实现制处理日常记账，但在依赖这种做法之前，请先向 IRAS 或会计师确认是否适合您的情况。
我们关于新加坡小企业记账的综合指南，介绍了如何建立文件归档系统和选择会计软件。
消费税（GST）与现金会计选项
如果您的企业已注册消费税（GST），IRAS 为符合条件的较小企业提供现金会计计划（cash accounting scheme）。在该计划下，您在收到付款时申报销项税，在向供应商付款时申领进项税。如果客户付款较慢，这有助于改善现金流。
需要注意的是，这只影响何时申报消费税，并不会改变财务报表或所得税数字的编制方式。资格标准和条件由 IRAS 规定，申请前请查阅最新规则。
应该采用哪种方法？
对大多数新加坡企业来说，现实的答案是两者结合：
- 公司应保持以权责发生制为基础的账目，因为财务报告准则和税务计算都以此为依据。
- 销售简单、即时收款的独资企业，例如顾客当场付款的小贩摊位或市集摊位，可能会发现两种方法在实际上差别不大。
- 任何以赊账方式开票、持有库存或预先付款的企业，都更适合权责发生制，因为收付实现制会扭曲其利润。
无论账目以哪种方法为基础，都要密切关注现金。盈利的企业也可能因为现金耗尽而倒闭，这正是为什么管理企业现金流应该与账目工作并行、成为一项固定的例行工作。
做对的实用建议
- 使用会计软件，选择支持开具发票和管理账单的软件。只要您记录的是发票而不只是银行交易，大多数软件都会自动处理应计项目。
- 将公司账户与个人账户分开，让交易易于分类。
- 开具发票时就记录，而不是等到付款时才记，这样您就能看到谁还欠您钱。
- 每月对账，与银行对账单核对，及早发现错误。
- 在第一个财政年度结束前咨询会计师，尤其是当您从独资企业转为公司时，因为会计要求会随之改变。
从一开始就选对会计基础，可以省去日后痛苦的整理工作，也能让您得到真正可用于决策的数字。
常见问题
新加坡的独资经营者可以用现金制记账吗？ 有些非常小的生意日常用现金制记录，但国内税务局一般要求以权责发生制申报营业收入。请向国内税务局或会计师确认现金制是否适合你的情况。
小型私人有限公司可以用现金制记账吗？ 公司的财务报表不行。公司账目依据新加坡财务报告准则编制，采用权责发生制，报税的计算也从这些账目开始。许多业主平时简单记账，年底再让会计师调整。
消费税现金会计计划是什么，谁可以使用？ 它让符合资格的较小型消费税注册商家在收到款项时才计算销项税，付款给供应商时才申报进项税。它只改变消费税的时间点，不影响财务报表，资格条件由国内税务局规定。
权责发生制什么时候比现金制更能反映实况？ 当你以赊账方式开发票、持有存货或预先付款时。现金制可能让忙碌的月份看起来很清淡，因为款项较晚才到。权责发生制则把收入和成本对应到所属的期间。
哪些会计软件功能有助于权责发生制记账？ 选择支持开发票和账单的软件，因为只要记录发票而不是仅仅银行交易，大多数软件会自动处理应计项目。每月对照银行账单，并把公司与个人账户分开。
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