每一家赊销的企业，迟早都会遇到始终不付款的客户。当你已经尽力追讨、也接受这笔钱回不来之后，接下来的问题就落在账本上：什么时候可以核销这笔债务？这笔损失能否减少你的税款？发票上已经缴纳的消费税（GST）能否拿回来？了解新加坡的坏账核销税务规定，可以帮你挽回部分损失。
本文介绍债务在什么情况下算作坏账、如何正确核销、新加坡国内税务局（IRAS）在所得税上如何处理坏账，以及消费税坏账减免如何运作。本文仅为一般信息，不构成税务建议。报税前请在国内税务局网站或向你的会计师核实最新规定。
债务何时成为坏账
坏账是指客户欠你公司、而你经合理判断认为不会被偿还的款项。核销坏账并不等于过早放弃。国内税务局一般要求你在将其列为损失之前，已经采取了合理的追讨措施。
债务确实已成为坏账的迹象包括：
- 客户已被清盘、宣告破产或已失联，且没有实际收回的可能。
- 你已发出催款通知和律师追讨函（letter of demand），但债务人置之不理或拒绝付款。
- 进一步追讨的成本（例如采取法律行动）会超过可能收回的金额。
- 双方已达成和解，同意以低于全额的金额结清，剩余部分无法收回。
请保留你追讨所做努力的证据：电邮、催款信、追讨函、通话记录，以及任何法庭或破产相关文件。若国内税务局查询，这些记录可以支持你的税务申报。
坏账与呆账的区别
会计上会区分已确定损失的债务和可能损失的债务。两者的税务处理不同，因此了解这些术语很有帮助。
| 类型 | 含义 | 一般所得税处理 |
|---|---|---|
| 坏账（专项核销） | 你已判断为无法收回并予以核销的某笔具体债务 | 如属贸易债务并符合国内税务局条件，一般可扣除 |
| 呆账专项拨备 | 针对某笔可能无法收回的具体债务计提的准备 | 部分情况下可扣除，须遵守国内税务局规定 |
| 一般拨备 | 按固定比例对全部应收账款统一计提的准备 | 在对应到具体债务之前一般不可扣除 |
| 非贸易债务 | 业务以外借出的款项，例如借给朋友或董事的钱 | 一般不可扣除，除非放贷本身就是你的业务 |
按照新加坡财务报告准则编制报表的公司，可能会采用预期信用损失法（expected credit loss）确认应收账款减值损失。国内税务局对这类减值的税务处理有专门指引，请向你的会计师了解这对你的账目有何影响。
国内税务局的扣除申请规定
在所得税方面，坏账一般在符合以下几类条件时可以扣除：
- 属于贸易债务。该债务源于你的日常经营，例如你售出商品或提供服务后未获支付的发票。
- 该金额此前已计入收入。如果你采用权责发生制（accrual basis）记账，开具发票时这笔销售已经计为收入。核销坏账相当于冲回已被征税的收入。
- 已被证实为坏账。你已采取合理措施，并判断该款项无法收回。
- 已在账目中核销，且核销发生在你申请扣除的基期内。
属于资本性质的债务，或不属于你业务范围的借款，一般不可扣除。借给关联公司的贷款或预支给董事的款项，通常不在扣除范围内，除非你的业务本身就是放贷。
如果已申请扣除的坏账后来全部或部分收回，收回的金额一般在收到当年视为应税收入。请妥善记录，以便如实申报。
独资经营者和合伙人在个人所得税申报中将坏账列为业务开支，公司则在 Form C 或 Form C-S 中申报。想更全面了解还可以申报哪些开支，请参阅我们的业务开支与扣除申报指南。
坏账核销步骤
规范的流程既有利于你的账目，也便于应对国内税务局的查询：
- 定期检查应收账款。每月或每季度生成一份应收账款账龄报告，标记逾期已久的发票。
- 记录追讨过程。保留催款通知、对账单、追讨函及任何回复的副本。
- 决定并批准核销。在公司里，应由董事或获授权人员批准，并附上简短的理由说明。
- 编制会计分录。通常是减少应收账款，同时记录一笔坏账费用。如果此前已计提拨备，则用拨备冲抵核销金额。
- 单独处理消费税。如果你已注册消费税，请考虑能否申请消费税坏账减免（见下文）。
- 保存档案。按国内税务局对业务记录的保存期限保留相关记录，一般为五年。
如果你使用会计软件，通常会有内置的发票核销功能，可同时更新总账和消费税报表。请确认软件不会在条件尚未满足时就自动申请消费税减免。
消费税坏账减免
如果你的企业已注册消费税，通常在开具发票时就已申报并缴纳了该发票的消费税，即使客户从未付款。消费税坏账减免（GST bad debt relief）允许你在满足特定条件的情况下，拿回未付款部分的销项税。根据国内税务局的规定，这些条件一般包括：
- 你提供了应税供应，并已向国内税务局申报和缴纳销项税。
- 你尚未收到该笔供应的全部或部分款项。
- 该债务已在你的账目中作为坏账核销。
- 自供应日期起已过规定期限，或债务人已无力偿债，具体以国内税务局规定为准。
- 你已采取合理措施追讨该债务。
申请减免还有时间限制，并须通过消费税申报表提出。如果客户后来付款，你必须退还就该金额申请的消费税减免。申请前请查阅国内税务局最新的消费税坏账减免指南中的条件。在采购方面，我们的消费税进项税申报指南说明了企业可以和不可以申报哪些项目。
从源头减少坏账
税务减免能减轻打击，但无法弥补损失的利润。以下几个习惯有助于把坏账降到最低：
- 在给予赊账前先审核新客户，尤其是大额订单。
- 在报价单和合同中写明付款条件，大项目要收取订金。
- 及时开票并尽早跟进，别让逾期发票变成常态。
- 暂停供货给屡次拖欠付款的客户，直到其结清账款。
- 长期项目考虑收取订金或按里程碑分期开票。
当债务确实成为坏账时，请干净利落地核销、保存好记录，并申请你有权享有的所得税扣除和消费税减免。如果不确定，可以请会计师审核你的应收账款，确保申报站得住脚。相关减免可参阅我们的新加坡所得税减免与扣除概览。
常见问题
借给朋友或董事的钱，可以当坏账注销吗？ 一般不行。非贸易性质的债务，例如借给朋友、关联公司或董事的款项，通常不属于坏账扣除范围，除非放贷本身就是你的业务。这项扣除针对的是贸易债务，例如已售出的货品或服务未收回的发票。
已经注销的坏账，客户后来又还钱了，会怎样？ 收回的款项一般要算作你收到当年的应税收入，所以要妥善记录。至于消费税，如果你已就那笔金额申请了坏账减免，客户付款后你就必须把减免的税款还回去。
可以按应收账款整体的百分比计提坏账准备来扣税吗？ 一般不行。针对所有应收账款笼统提取的百分比准备，通常要等到与具体债务挂钩后才可扣除。针对特定债务的准备，在某些情况下可能可以扣除，所以应请教会计师，税务局的规定如何适用于你的账目。
申请坏账扣除，要保留哪些证明？ 要保留电邮、催款提醒信、律师催款函、通话记录以及任何法院或破产文件，再加上一份简短的注销批准书面记录。记录要按国内税务局规定的期限保存，一般为五年。这些文件显示你已采取合理步骤追讨欠款。
会计软件注销发票时，会自动申请消费税减免吗？ 有些软件会同时更新账簿和消费税报告，所以要确认它不会在条件还没满足前就自动申请减免。条件包括已将债务注销、采取了合理的追讨步骤，以及已过规定期限或债务人已无力偿债。详情请查看税务局的指南。
官方资料： 国内税务局（IRAS）
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